Ндс при возврате ошибочно перечисленной суммы. Назначение платежа «возврат ошибочно перечисленных денежных средств Возврат ошибочно перечисленных сумм ндс

Очень часто случается так, что денежный платеж, который был переведен покупателем для приобретения того или товара либо услуги, был осуществлен по ошибке. В этом случае продавец обязан перечислить сумму обратно. Для возврата ошибочно перечисленной суммы по платежному поручению необходимо указать в нём данную информацию в поле «Назначение платежа». Рассмотрим ситуацию подробнее.

Как провести возврат денежных средств

Первое, что должен предпринять покупатель в случае отправки денежных средств по ошибке – это связаться по телефону, почте или email с продавцом. Необходимо кратко изложить ситуацию в письме и попросить сделать возврат всей суммы. При этом надо не забыть прикрепить:

• оригиналы реквизитов некорректного платежа;
• персональные банковские реквизиты покупателя – номер лицевого счета, номер банковской карты. Именно на них будет произведен возврат ошибочно перечисленных денежных средств. Назначения платежа со стороны продавца будет звучать именно так.

Проинформировать о поступлении ошибочной суммы на счет может не только сам плательщик, но и банк. Сотрудники банка предоставляют физическому или юридическому лицу соответствующую информацию с помощью:

• смс-оповещения;
• писем;
• выписки по счету.

Если на счет в банке переведенные средства поступили по ошибке, следует:

• отправить в банк уведомление в письменной форме о возникшей проблеме;
• сделать возврат денежных средств.

При этом тоже важно правильно указать соответствующее назначение платежа при возврате денежных средств покупателю. Этим вопросом займутся сотрудники банка.

Как правильно оповестить банк о случившемся

Механизм такой. Организация, которая приняла платеж по ошибке, отправляет запрос о решении данного вопроса в банк. Это нужно сделать в письменном виде. Важно связаться с сотрудниками банка в течение 10 дней со дня получения выписки с банковского счета о получении лишних денежных средств. Иначе осуществить возврат по платежному поручению будет сложнее.

Общепринятая форма при подаче такого документа-запроса отсутствует. Но у каждого банка обычно есть свои разработанные бланки. Если же кредитное учреждение не имеет определенной формы подачи заявления, то допустимо обращение в свободной форме.

Банк может сделать возврат излишне поступившей суммы несколькими путями:

1. Списание средств со счета без распоряжения его владельца. Это возможно только при наличии соглашения между банком и организацией.
2. Списание средств после получения платежного поручения по возврату денежных средств (в случае если соответствующее соглашение между банком и организацией отсутствует).

Возврат денег по договору

При наличии договора между организациями возврат ошибочно переведенной суммы происходит по факту расторжения этого документа. Составляют соглашение, где указывают причины прекращения договора и согласно этому новому документу осуществляют сам возврат. Поэтому оформляют платежное поручение о возврате ошибочно перечисленных денежных средств с указанием реквизитов соглашения, послужившего основанием возврата денег.

Если продавец получил денежные средства от покупателя по ошибке, они никак не могут ему принадлежать и подлежат обязательному возврату. Сам процесс передачи денежных средств может занимать от нескольких дней до месяца. Всё, что необходимо сделать покупателю, оказавшемуся в такой ситуации, это известить о ней продавца.

Как отразить в учете организации возврат налоговым органом излишне взысканного налога на добавленную стоимость (НДС)?

По результатам выездной налоговой проверки организации доначислен к уплате в бюджет НДС в сумме 460 000 руб., о чем предъявлено соответствующее требование. Проверка проведена за прошлый календарный год после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Доначисление произведено в связи с тем, что налоговый орган счел неправомерным принятие к вычету вышеуказанной суммы НДС по причине имеющихся недостатков в оформлении счета-фактуры. Во исполнение требования налогового органа организация перечислила в бюджет доначисленную сумму и обратилась в суд. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку недостатки счета-фактуры, по мнению суда, не препятствуют принятию НДС к вычету. Организация подала в налоговый орган заявление о возврате излишне взысканного НДС. Денежные средства возвращены организации в установленный Налоговым кодексом РФ срок. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Порядок возврата излишне взысканного налога

В рассматриваемой ситуации излишнюю сумму налога начислил налоговый орган, отразив это в решении по итогам налоговой проверки и требовании. В этом случае налог признается излишне взысканным, хотя организация самостоятельно уплатила доначисленный НДС, что подтверждается судебной практикой. Подробную информацию по вопросу о том, в каком случае налог является излишне взысканным (включая судебную практику), см. в Практическом пособии по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов) и Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ ) <1>.
В течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда организация может подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 3 ст. 79 НК РФ) <2>. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления, не считая день получения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ). Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения заявления организации (п. 5 ст. 79 НК РФ) <2>, <3>.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации по результатам налоговой проверки произведено доначисление налога. В общем случае доначисление налогов по результатам налоговой проверки отражается как исправление ошибок в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности " (ПБУ 22/2010 ), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. Однако, по мнению организации, вычет НДС произведен обоснованно (в связи с этим организация планирует обратиться в суд), бухгалтерские записи по отражению указанного вычета произведены верно.
На наш взгляд, исправительные записи в учете производятся только в случае, если организация согласна с доначислением налога. Если же она намеревается обжаловать решение налогового органа, то это свидетельствует о том, что у нее есть серьезные основания для непризнания ошибки в собственном учете. По нашему мнению, записи по исправлению ошибки в этом случае следует производить на дату вступления в законную силу решения суда (если это решение будет не в пользу организации) <4>.
В то же время полагаем, что исходя из требования осмотрительности, установленного п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации " (ПБУ 1/2008 ), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, предполагающего большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, на дату вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, его сумма включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации " ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
На дату вступления в силу судебного акта в пользу организации в учете отражается прочий доход в размере излишне взысканного НДС (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации " ПБУ 9/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в учете отражается дебиторская задолженность налогового органа по возврату неправомерно взысканных с организации сумм, которая погашается на дату получения организацией денежных средств.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Вопрос о включении доначисленного по результатам проверки НДС в состав расходов для целей налогообложения прибыли является спорным.
В общем случае суммы налогов, начисленных в установленном законодательством порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Исключением из этого правила являются налоги, предъявленные налогоплательщиком контрагентам (п. 19 ст. 270 НК РФ ).
В рассматриваемой ситуации НДС контрагентам не предъявлялся (доначисление связано с тем, что, по мнению налогового органа, организация неправомерно приняла к вычету "входной" НДС). Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что сумма доначисленного НДС может быть учтена в составе расходов на дату вынесения решения налогового органа по результатам проверки (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Отметим: существует судебная практика, поддерживающая вывод о том, что непредъявленный НДС, доначисленный по результатам налоговых проверок, может быть учтен в составе расходов организации.
Однако порядок отнесения НДС в состав расходов организации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 170 НК РФ . Из п. 1 ст. 170 НК РФ следует, что исчерпывающий перечень таких случаев приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данной ситуации НДС не может быть включен в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и, соответственно, в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ. Ведь в рассматриваемом случае НДС был принят к вычету не в результате его ошибочного невключения в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с вышеуказанной нормой. А такого основания включения суммы НДС в стоимость товаров (работ, услуг), как доначисление по результатам проверки, п. 2 ст. 170 НК РФ не содержит. Дополнительную информацию по данному вопросу (включая судебную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, учитывая противоречивую судебную практику по рассматриваемому вопросу, в данной консультации исходим из того, что во избежание налоговых рисков организация указанную сумму при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает ни в периоде вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, ни в периоде, в котором произведен спорный вычет (возможность внесения изменений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ ).
Сумма излишне взысканного НДС, возвращенная налоговым органом по решению суда, в состав доходов организации не включается, поскольку при таком возврате не происходит увеличения экономических выгод организации в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ (ведь эта сумма ранее не учитывалась в составе расходов). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/453.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации сумма доначисленного налога в бухгалтерском учете включается в состав расходов и впоследствии - в состав доходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается ни в составе расходов, ни в составе доходов. В результате этого в учете организации отражаются постоянные разницы и соответствующие им постоянное налоговое обязательство (ПНО) - на дату признания расхода в бухгалтерском учете, и постоянный налоговый актив (ПНА) - на дату признания дохода в бухгалтерском учете (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций " ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

<1> При наличии у организации недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, возврат суммы излишне взысканного налога производится только после зачета суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 79 НК РФ ). В данной консультации исходим из того, что указанных недоимок у организации нет и излишне взысканный налог возвращается ей в полной сумме.
<2> Определение месячного срока производится в соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ.
<3> На сумму излишне взысканного налога налоговым органом начисляются и уплачиваются проценты со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. п. 3, 5 ст. 79 НК РФ). В данной консультации начисление указанных процентов и их получение не рассматриваются.
<4> В противном случае сначала организации придется исправить ошибку, обнаруженную налоговым органом в ходе проверки, и ее последствия, как это и предусматривается п. 4 ПБУ 22/2010 . Поскольку ошибка была допущена в прошлом отчетном году, она исправляется в зависимости от того, признается она существенной или нет. Если ошибка признана организацией несущественной, то ее исправление производится согласно п. 14 ПБУ 22/2010 записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Если ошибка признана организацией существенной, то ее исправление осуществляется в соответствии с пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В этом случае при вынесении судом решения в пользу организации записи по исправлению ошибки прошлого отчетного года, в свою очередь, признаются ошибочными и подлежат исправлению в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010: в отчетном периоде вступления в законную силу решения суда, сторнировочными записями по соответствующим счетам.
На наш взгляд, такой порядок учета (признание ошибки, а затем признание ошибкой операций по исправлению ошибки) не соответствует требованию рационального ведения бухгалтерского учета, закрепленному в п. 6 ПБУ 1/2008 . Тем не менее изложенный порядок может применяться организациями в зависимости от конкретных обстоятельств, например при неуверенности в собственной правоте, наличии противоречивой или тем более отрицательной судебной практики и т.п.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ вынесла решение вернуть уплаченный НДС компании, которой налоговая инспекция отказала в возмещении НДС на основании того, что приобретенные услуги данным налогом не облагаются (Определение ВС РФ от 24 октября 2016 г. № 305-КГ16-6640 по делу № А40-79255/2014).

Судебный спор начался после того, как по результатам камеральной проверки за II квартал 2013 года налоговая инспекция отказалась возместить компании, занимавшейся авиаперевозкой пассажиров, НДС в размере 9,4 млн руб. за приобретенные услуги наземного обслуживания судов. Решение было мотивировано тем, что данные услуги освобождены от налогообложения НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ), в связи с чем налогоплательщик был не вправе включать суммы НДС по ним в состав вычетов, вне зависимости от наличия выделенной суммы налога в выставленных контрагентами счетах-фактурах.

Не согласившись с такой позицией, компания обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа и требованием выплаты процентов за пользование денежными средствами. Суд полностью удовлетворил требования компании. В обоснование судья указал, что выставление контрагентом счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, с выделением налога по ставке 18% или 10%, не может являться основанием для отказа в вычете по полученным счетам-фактурам (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Однако суды в апелляции и кассации заняли позицию налогового органа (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2015 г. и Арбитражного суда Московского округа от 28 марта 2016 г. по делу № А40-79255/2014). В данном случае суды исходили из того, что услуги, приобретенные компанией, не облагаются НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ), а выставленные контрагентами счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ, а значит не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем, в жалобе, которую компания направила в ВС РФ, она указала, что в данном случае речь идет о иного рода услугах, не связанных с обслуживанием воздушного судна (обслуживание, доставка, посадка и высадка пассажиров, обслуживание бизнес-зала, обработка и доставка грузов, коммерческое обслуживание пассажиров и т. д.). Соответственно, льгота, установленная подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не может быть применена.

Судебная коллегия ВС РФ, в свою очередь, обратила внимание на то, что законодательство не содержит перечня услуг, подпадающих под определение НК РФ "услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов". Следовательно, под данными услугами, по мнению Судебной коллегии ВС РФ, следует понимать любые услуги, оказанные заказчику в рамках заключенных договоров и направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом.

Вместе с тем, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой (п. 5 ст. 173 НК РФ). Соответственно, компания, приобретавшая услуги наземного обслуживания судов, оказываемых в аэропортах, и получившая от контрагентов счета-фактуры с выделением НДС, вправе была использовать соответствующие вычеты, а контрагенты были обязаны уплатить НДС в бюджет.

Таким образом, у судов апелляционной и кассационной инстанций отсутствовали правовые основания для отказа обществу в удовлетворении заявленных требований.

Напомним, что позиция Минфина России в данном вопросе совпадает с мнением налоговиков. Финансисты также считают, что невозможно вернуть "входной" НДС, если поставщики его не перечислили в бюджет. Причем, поставщики, выставившие счет-фактуру с НДС, не обязаны были перечислять налог в бюджет в силу того, что услуги НДС не облагаются. Представители Минфина России порекомендовали компании в аналогичной ситуации обратиться к поставщикам и потребовать от них возврата необоснованно перечисленных сумм в качестве неосновательного обогащения (письмо Минфина России от 17 августа 2016 г. № 03-07-03/48174 "О возмещении из бюджета сумм НДС").